出口（kǒu）退税分为三种方（fāng）式：免税（shuì）、免退税、免抵（dǐ）退（tuì）税。其中，免税（shuì）就是不交税（shuì），不用算，也不用管。需（xū）要计算和理解的，只有退税，也就是（shì）我们（men）简称为出口退税的的出（chū）口货物退（免）税。

 

　　基本概念

 

　　出口（kǒu）货物（wù）退（免（miǎn））税是在（zài）国际（jì）贸易业务中，对我（wǒ）国报关出（chū）口（kǒu）的货物（wù）退还或免（miǎn）征在（zài）国内各生产环节和流转环节按税法规定交（jiāo）纳的增（zēng）值税和消费税。

 

　　出口退税，实际（jì）是出口免、退税。由于增值税实行的间接计税法，也就是通常所说的（de）应纳税额=销项（xiàng）-进项（xiàng），所以在（zài）实际操作中（zhōng），销（xiāo）项是免的，进项（xiàng）是退的（de），取得退税（shuì）款。

 

　　值得注（zhù）意（yì）的是：出口退（tuì）税的退（tuì）税款和其他类型的退（tuì）税不一样，出口退税，退的（de）是进项税（shuì）额（é）；其他退税，退的是应纳税（shuì）额（é）。所以在申报表中，免抵退货物应退税额（é），和进项转出一样为可（kě）抵扣税额的负数（shù）。原因是，该笔进项已（yǐ）经退还给你了，自然（rán）不可以再抵（dǐ）扣，应该从可抵扣（kòu）税额（é）中减除（chú）。

 

　　核（hé）心理念

 

　　对出口产品退税（shuì）是（shì）“国际惯（guàn）例”而非“政策优惠”。国家将出（chū）口（kǒu）货物出口前（qián）在国（guó）内（nèi）生产、流通环节实际承（chéng）担的（de）增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口（kǒu）企业，使（shǐ）出口货物以不含税价（jià）格（gé）进入国际市场，有效地避免（miǎn）国（guó）际双（shuāng）重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工（gōng）退国（guó）内料（liào）件（jiàn）国内劳务已征增（zēng）值税。

 

　　出口退税是为（wéi）了将出（chū）口货物（wù）的整（zhěng）体（tǐ）税负归（guī）零。原因很简单（dān），就是鼓励出口（kǒu），降低出口货（huò）物（wù）的（de）价（jià）格，提（tí）高（gāo）本国货物（wù）在（zài）国际市（shì）场的（de）竞争力。

 

　　公平税（shuì）负原（yuán）则：为了****各国商品在参与国际贸易（yì）时（shí）能够（gòu）公（gōng）平（píng）竞（jìng）争，消除因各国税收（shōu）政（zhèng）策不同（tóng），造成的（de）出口货（huò）物税收（shōu）含量差异，要（yào）求各国按照国际惯例，退还已征（zhēng）收的（de）出口货（huò）物（wù）间接（jiē）税，以（yǐ）促进（jìn）国际贸易的发展。

 

　　零税（shuì）率（lǜ）原则（zé）：征（zhēng）多少，退多少（shǎo）。国（guó）家利（lì）用退税率来实现宏观调（diào）控目标，如（rú）调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品（pǐn）出（chū）口，设定高退税率来鼓励（lì）高附（fù）加值的产品出口。所以，尽管零税率（lǜ）那退税率（lǜ）应该全部是 17%，国家还（hái）要（yào）设置不同档次的退税率（lǜ）。增值税的退税率不（bú）一定等于税率，出口退税率有 17%、14%、13%、11%、9% 等几档，是为了通过（guò）退税（shuì）率来（lái）控（kòng）制出口的原（yuán）因。鼓励出口，退税（shuì）率就高点，控制（zhì）出口，退（tuì）税率就低点。退税率为 0，就（jiù）是不免不退了。

 

　　主要类型

 

　　又免又退

 

　　一般纳税（shuì）人（rén），既有（yǒu）销项，又有进项，为把税负（fù）归（guī）零（líng），自然是销项免，进项（xiàng）退，又免又退。

 

　　只免不退

 

　　如果出口的货物没有进项，自然是只免销项（xiàng），进项（xiàng）没有就不用退了。比如（rú）小（xiǎo）规模纳税（shuì）人、免（miǎn）税产品，都是没有进项（xiàng）的情况。只免不退，就达到（dào）了税（shuì）负归零的目的（de）。

 

　　不免不（bú）退

 

　　针对的是不鼓励（lì）出口的货物。比如原油，自（zì）己都不够用，还得进口，能（néng）让你出口就不错了，就不要想（xiǎng）出口退税的事了，更何况（kuàng）还有（yǒu）禁止出口的货物。

 

　　退（tuì）税计算

 

　　外贸（mào）企业：免、退税

 

　　案例一

 

　　某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物（wù）报（bào）关出口，收（shōu）购货物取得的增值税（shuì）专用发（fā）票上注明的购货（huò）金（jīn）额为 100,000 元，增值税额（é）为（wéi） 17,000 元，款项（xiàng）已用银行存款支付。该货物（wù）的退税率为 13%，出口销（xiāo）售价格为 15,000 美元（汇率（lǜ） 1:8.3）。

 

　　1. 采购（gòu）货物（wù）时：

 

　　借：库存商品 ￥100,000

 

　　应交税费-应交增（zēng）值税（shuì）（进项） ￥17,000

 

　　贷：银行存款 ￥117,000

 

　　2. 出口销售免税，货款折合：

 

　　借：银行（háng）存款（kuǎn） ￥124,500 （15000×8.30）

 

　　贷：主营（yíng）业务（wù）收入 ￥124,500

 

　　3. 结转（zhuǎn）成本：

 

　　借：主营业务成本 ￥100,000

 

　　贷（dài）：库存商品（pǐn） ￥100,000

 

　　4. 计算不予退还的（de）进（jìn）项税额：

 

　　100,000× (17%-13%)=4,000

 

　　借：主（zhǔ）营业务成本 ￥4,000

 

　　贷：应交税费-应（yīng）交（jiāo）增值税（进（jìn）项税（shuì）额转（zhuǎn）出（chū））￥4,000

 

　　5. 应收出口退税：

 

　　借（jiè）：应收出口退（tuì）税 ￥13,000

 

　　贷：应交税（shuì）费-应交增值税（出口退税）￥13,000

 

　　6. 收到出口退税：

 

　　借（jiè）：银行存（cún）款 ￥13,000

 

　　贷：应（yīng）收出口退税（shuì） ￥13,000

 

　　案（àn）例二（èr）

 

　　某外贸企业购进出口（kǒu）货物一批，含税货（huò）值人（rén）民币 100 万元。货物（wù）以离岸价（FOB）20 万（wàn）美元（yuán）报（bào）关出口。外汇核算（suàn）采用交易（yì）发生日的即（jí）期汇率将外币金额折算为记（jì）账本位币金额的（de）办法，货（huò）物（wù）报关出口当（dāng）日的（de）外汇牌价中（zhōng）间价为 1:6.6。该出口（kǒu）货物的退税（shuì）率为 15%。

 

　　1. 如货（huò）物已验收入库（kù），发（fā）票已（yǐ）到，货款已付时（shí）：

 

　　借：库存商品—库存出（chū）口（kǒu）商品（pǐn） ￥854,700.85  1,000,000/(1+17%)

 

　　应交税费（fèi）—应交增值税（进（jìn）项税（shuì）额） ￥145,299.15  (854,700.85x17%)

 

　　贷：银行存款 ￥1,000,000.00

 

　　2. 核算出口退税额（é）时：

 

　　（1）核算应退税额

 

　　借：其他应（yīng）收款—应收出口退税款 ￥128,205.13（外购价格退税率）

 

　　128,205.13=854,700.85x0.15%

 

　　贷（dài）：应交税费（fèi）—应（yīng）交增值税（shuì）（出口退税） ￥128,205.13

 

　　（2）不予退税进项（xiàng）税额转出

 

　　借：主（zhǔ）营业（yè）务成本—一般贸易出口销售成本 ￥ 17,094.02（外购价格不予退（tuì）税率）

 

　　17,094.02=854,700.85x (17-15%)

 

　　贷：应交税费—应交增值税（进项（xiàng）税额转（zhuǎn）出） 17,094.02

 

　　3. 出口货物报关销售时：

 

　　借：应收（shōu）外（wài）汇（huì）账款—XX 外商 ￥1,320,000.00

 

　　贷：主营业务收入（rù）—一般（bān）贸易出口销售收入 ￥1,320,000.00

 

　　4.  结转出口商品成本时：

 

　　借：主营业务成本（běn）—一（yī）般贸易出（chū）口销售（shòu）成本（běn） ￥854,700.85

 

　　贷：库（kù）存商品（pǐn）—库存（cún）出（chū）口（kǒu）商品 ￥854,700.85

 

　　5. 收（shōu）到增值税退税款时：

 

　　借：银（yín）行存款 ￥128,205.13

 

　　贷：其他应收（shōu）款—应收出口退（tuì）税款 ￥128,205.13

 

　　6. 开户银行以（yǐ） 1:6.5 买入价将（jiāng）该笔外汇（huì）全（quán）部结（jié）汇时（shí）：

 

　　借：银行存款—人民币户 1,298,700.00

 

　　财务费用—汇（huì）兑损益 19,980.00

 

　　贷：银行（háng）存款—美元户 1,318,680.00

 

　　7. 月末（mò）结（jié）转损益（yì）时：

 

　　（1）结转出口销售（shòu）收（shōu）入

 

　　借：主营（yíng）业务收（shōu）入—一般贸易出口销售（shòu）收入 ￥1,320,000.00

 

　　贷：本年利润 ￥1,320,000.00

 

　　（2）结转出口销（xiāo）售（shòu）成本

 

　　借：本（běn）年利润 ￥871,794.87

 

　　贷：主营业务成本（běn）—一般（bān）贸（mào）易出（chū）口销（xiāo）售成（chéng）本 ￥871,794.87

 

　　生产企业（yè）：免、抵、退税

 

　　外贸企业日（rì）常业务中，大（dà）量常见的（de）贸（mào）易类型，主要是（shì）一般贸易（出口贸（mào）易）和加工贸易（来料加（jiā）工和进料加工）这（zhè）两（liǎng）种。一般（bān）贸易是与加工（gōng）贸易相（xiàng）对而言的贸易（yì）方式，指将货物单边（biān）输出关境的出口（kǒu）贸易方式。

 

　　免

 

　　指对生（shēng）产企（qǐ）业出口的自产货物（wù），免（miǎn）征本企业生产销售环（huán）节增值（zhí）税。

 

　　抵（dǐ）

 

　　指生产企业出（chū）口自产货物（wù）所耗（hào）用的原材料、零部件、燃料、动力（lì）等（děng）所含应予退还的（de）进项（xiàng）税额，抵（dǐ）顶内销货物的（de）应纳税额。

 

　　退

 

　　指生产（chǎn）企（qǐ）业出口的自产货物（wù）在当月（yuè）内应（yīng）抵（dǐ）顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退（tuì）税。

 

　　由于（yú）生产货（huò）物所（suǒ）涉及的可抵扣的原材料、水电、运（yùn）费等众多，无法准（zhǔn）确清分出口（kǒu）部分（fèn）和内销部分各自对应的（de）进项，就无法准确（què）核算出口应退（tuì）的进项税（shuì）部分。假设能够准确核算各自的进项，那（nà）么内销的（de）销项（xiàng）-进项=应纳税额交税，而（ér）出口对应的进项退（tuì）税是交给国税局，国（guó）税局再（zài）退给（gěi），一来（lái）一往（wǎng），双方都很麻（má）烦。

 

　　所以抵，就是用出口对（duì）应的（de）应退进项，抵顶内销对应的应纳（nà）税额（é），**终确认退税的部分。抵就（jiù）是一个计算退税的过（guò）程，本质上就（jiù）是计（jì）算全部的应纳税额。退税（shuì）能抵完了，应（yīng）纳税额（é）就（jiù）是正的（de），只交税（shuì）就行，如果该退的税（shuì）抵不完，应（yīng）纳税额（é）就是负数，这个数就该（gāi）退税。